Er zijn veel subtiliteiten in de boekhouding die in de praktijk niet vaak voorkomen, maar het is de kennis van de volgorde van acties op zulke "smalle" momenten die de expertise van de expert vormt. Deze kwesties omvatten de weerspiegeling van de afschrijving van illiquide activa.
Laten we eerst uitzoeken wat het is. Illiquide liquide middelen zijn eigendom, voorraadartikelen die niet kunnen worden gebruikt bij de activiteiten van een onderneming en die onderhevig zijn aan liquidatie en dienovereenkomstig worden afgeschreven. Het omvat ook afgewerkte producten die niet konden worden verkocht.
Waarom worden illiquide activa gevormd?
Er kunnen vele redenen zijn voor de vorming van illiquide activa: herprofilering van een onderneming, waardoor bestaande voorraden niet worden opgeëist, verminderde vraag naar producten, verlies van klanten, toegenomen concurrentie, veranderingen in trends, fouten in productieplanning, verlies van kwaliteitsgoederen tijdens langdurige opslag, enz.
Wat te doen met illiquide activa?
De opties kunnen heel verschillend zijn en zijn afhankelijk van de productcategorie. U kunt bijvoorbeeld:
- een korting op dergelijke producten aankondigen;
- een uitverkoop houden;
- een gerelateerd product illiquide maken, wat de verkoop van een ander product zal helpen verhogen;
- om voedselproducten in bulk te verkopen voor boerderijen, voor veevoer;
- een product tegen een gereduceerde prijs op de markt verkopen;
- verkoop het product na revisie met waardevermindering.
Hoe illiquide activa afschrijven in boekhouding en fiscale boekhouding?
Ongerealiseerde productsaldi in de boekhouding kunnen worden afgeschreven naar andere kosten als verouderd eigendom. Bij belastingadministratie kunnen de kosten van afgeschreven voorraden worden toegeschreven aan de productiekosten die geen producten hebben voortgebracht.
De beslissing om goederen af te schrijven wegens veroudering wordt genomen door de beheerder, maar ter onderbouwing van deze beslissing wordt een commissie gecreëerd van materieel verantwoordelijke personen die:
materialen inspecteren, de redenen voor hun ongeschiktheid voor verder gebruik voor het beoogde doel in de documentatie vast te leggen, om de mogelijkheid te evalueren om voor andere behoeften of voor implementatie aan de zijkant te gebruiken, hun marktwaarde inschatten (dit gebeurt samen met specialisten van de economische dienstverlening).
Indien aan het einde van de opdracht wordt vastgesteld dat het niet meer mogelijk is de raffinaderij verder te gebruiken, dan wordt deze afgestoten. In de boekhouding zijn hun kosten opgenomen in andere uitgaven:
Dt 91 - Kt 10 - moreel verouderde materialen afgeschreven
Ze komen tot uitdrukking in de balans ultimo verslagjaar minus de voorziening voor de daling van de kostprijs van materiële vaste activa. Deze reserve wordt gevormd ten laste van de financiële resultaten van de organisatie voor het bedrag van het verschil tussen de actuele marktwaarde van de voorraden en hun werkelijke kostprijs, indien de waarde van deze laatste hoger is. Dat wil zeggen, als gedurende het jaar de illiquide producten niet zijn afgeschreven en aan het einde van het jaar in het magazijn zijn gebleven, moet een reserve worden aangelegd (zie clausule 20 van de Methodologische Richtlijnen):
Dt 91-2 - Kt 14 - er werd een reserve gevormd voor de vermindering van de kostprijs van voorraden
In volgende rapporteringsperioden, als de producten waarvoor de reserve is gecreëerd, worden afgeschreven, zal het gereserveerde bedrag worden hersteld door omgekeerde boeking:
Dt 14 - Kt 91-1 - het gereserveerde bedrag is teruggestort
Maar er moet aan worden herinnerd dat fiscale boekhouding niet voorziet in de mogelijkheid om een dergelijke reserve te creëren, en daarom wordt het bedrag van de aftrekken van de reserve vanuit fiscaal oogpunt niet als een last beschouwd. Daarom ontstaat er een permanent verschil dat de opname van een permanente belastingverplichting in de boekhouding vereist (in overeenstemming met clausule 7 van PBU 18/02).
Evenzo worden in fiscale boekhouding inkomsten en het bedrag van de herstelde reserve niet erkend, dus als producten worden afgeschreven en de reserve wordt hersteld, moet een permanente belastingvordering in de boekhouding worden weerspiegeld:
Dt 99 - Cr 68 - er is een permanente belastingschuld opgebouwd voor het bedrag van de reserve
Dt 68 - Kt 99 - weerspiegelde een permanente belastingvordering in het deel van de herstelde voorziening
Achter elke reden voor de vorming van illiquide activa, zelfs als deze op het eerste gezicht puur extern lijkt, onafhankelijk van het bedrijf, zijn er in feite onvolkomenheden in de processen van bedrijfsorganisatie. Om ze te identificeren, kunt u de eenvoudige maar effectieve Five Whys-methodologie gebruiken. Ze vertelt ons dat als je een probleem formuleert en de vraag "Waarom?" 5 keer stelt, je de wortel zult vinden. Deze methode wordt het best gebruikt in brainstormdiscussies.
